Nasza spółka komandytowa przekształciła się w spółkę z o.o. z jednoczesnym przejściem na estoński CIT. W jaki sposób ustalić dochód z przekształcenia oraz jak zaprezentować w sprawozdaniu finansowym podatek należny od tego dochodu?
Zasadą ogólną jest, że spółka, która ulegnie przekształceniu, ma prawo, od razu po jego dokonaniu, korzystać z ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estońskiego CIT). W takim jednak przypadku będzie ona zobowiązana do ustalenia tzw. dochodu z przekształcenia, rozumianego jako różnica pomiędzy księgową a podatkową wartością składników majątku. Wartość podatkową składnika majątku dla celów określenia dochodu z przekształcenia stanowi wartość, która uprzednio nie została ujęta jako koszt podatkowy, ale która stanowiłaby taki koszt w przypadku zbycia przez podatnika tego składnika majątku. Wartość księgowa składnika majątku to wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości.
Prośba o udostępnienie artykułu z Zeszytu Metodycznego Rachunkowości nr 10 z 20.05.2025 r.
Dzień dobry,
czy mógłby ktoś udostępnić artykuł Ustalenie dochodu z przekształcenia i podatku należnego z Zeszytu Metodycznego Rachunkowości nr 10 z 20.05.2025 r.
czy mógłby ktoś udostępnić artykuł Ustalenie dochodu z przekształcenia i podatku należnego z Zeszytu Metodycznego Rachunkowości nr 10 z 20.05.2025 r.
Komentarz 1:
| 2025-07-04 00:27:57
| 37.***.***.22
Komentarz 2:
| 2025-07-04 00:29:25
| 37.***.***.22
Dochodem z przekształcenia jest kwota odpowiadająca sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień (por. art. 7aa ust. 2 pkt 3 updop). Przez wartość podatkową składnika majątku dla celów określenia dochodu z przekształcenia rozumie się wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów, ale która stanowiłaby taki koszt, gdyby składnik ten został przez podatnika odpłatnie zbyty (por. art. 7aa ust. 6 updop).
MFAnalogiczne stanowisko zajął Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., pt. "Przewodnik do ryczałtu od dochodów spółek". Z treści pkt 2.3 ww. objaśnień wynika, iż wartość podatkową składnika majątku dla celów określenia dochodu z przekształcenia stanowi wartość,
MFAnalogiczne stanowisko zajął Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., pt. "Przewodnik do ryczałtu od dochodów spółek". Z treści pkt 2.3 ww. objaśnień wynika, iż wartość podatkową składnika majątku dla celów określenia dochodu z przekształcenia stanowi wartość,
Komentarz 3:
| 2025-07-04 00:29:48
| 37.***.***.22
Która uprzednio nie została ujęta jako koszt podatkowy, ale która stanowiłaby taki koszt w przypadku zbycia przez podatnika tego składnika majątku. Wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto, to wartość poszczególnych składników majątku ustalona na potrzeby rachunkowe - czyli wartość rachunkowa (z uwzględnieniem dokonanych rachunkowych odpisów amortyzacyjnych). Należy podkreślić, że nadwyżka wartości poszczególnych składników majątku, ustalona dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień może wynikać z różnego kwalifikowania wydatków na nabycie składników majątkowych do kosztów na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i kosztów na podstawie ustawy o rachunkowości.
Komentarz 4:
| 2025-07-04 00:30:14
| 37.***.***.22
Równocześnie z treści przepisów regulujących dochód z przekształcenia nie wynika, że musi wystąpić przeszacowanie wartości składników majątku spółki przekształcanej, aby dochód taki powstał (por. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 października 2022 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.422.2022.3.BS).
Dochód z przekształcenia powstaje m.in. gdy spółka powstaje z przekształcenia innej spółki (tzn. spółki w rozumieniu art. 4a pkt 21 updop), której pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem podlegania opodatkowaniu estońskim CIT.
Dochód z przekształcenia powstaje m.in. gdy spółka powstaje z przekształcenia innej spółki (tzn. spółki w rozumieniu art. 4a pkt 21 updop), której pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem podlegania opodatkowaniu estońskim CIT.
Komentarz 5:
| 2025-07-04 00:30:35
| 37.***.***.22
Przykład
Spółka komandytowa "A" posiada nieruchomość inwestycyjną w postaci lokalu mieszkalnego przeznaczonego pod wynajem. Lokal został nabyty w grudniu 2022 r. za kwotę: 1 mln zł. Z polityki rachunkowości spółki wynika, że nieruchomości zaliczone do inwestycji wycenia się według cen rynkowych. Na dzień bilansowy dokonano zwiększenia wartości nieruchomości inwestycyjnej o kwotę: 500 tys. zł. Spółka komandytowa "A" na 1 lipca 2023 r. dokonała przekształcenia w spółkę z o.o. Od momentu przekształcenia dokonała również wyboru opodatkowania estońskim CIT.
Mając na uwadze, iż nieruchomości zaliczone do inwestycji wycenia się zgodnie z regułami stosowanymi dla środków trwałych lub w cenie rynkowej bądź inaczej określonej wartości godziwej (por. art. 28 ust. 1 pkt 1a
Spółka komandytowa "A" posiada nieruchomość inwestycyjną w postaci lokalu mieszkalnego przeznaczonego pod wynajem. Lokal został nabyty w grudniu 2022 r. za kwotę: 1 mln zł. Z polityki rachunkowości spółki wynika, że nieruchomości zaliczone do inwestycji wycenia się według cen rynkowych. Na dzień bilansowy dokonano zwiększenia wartości nieruchomości inwestycyjnej o kwotę: 500 tys. zł. Spółka komandytowa "A" na 1 lipca 2023 r. dokonała przekształcenia w spółkę z o.o. Od momentu przekształcenia dokonała również wyboru opodatkowania estońskim CIT.
Mając na uwadze, iż nieruchomości zaliczone do inwestycji wycenia się zgodnie z regułami stosowanymi dla środków trwałych lub w cenie rynkowej bądź inaczej określonej wartości godziwej (por. art. 28 ust. 1 pkt 1a
Komentarz 6:
| 2025-07-04 00:31:14
| 37.***.***.22
Ustawy o rachunkowości), to przyjęta przez spółkę w polityce rachunkowości metoda wyceny powoduje, iż dla celów bilansowych od nieruchomości inwestycyjnych nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Równocześnie dla celów podatkowych - zgodnie z art. 16c pkt 2a updop - amortyzacji nie podlegają budynki mieszkalne, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.
Spółka dokonując przekształcenia ze spółki komandytowej w spółkę z o.o. z jednoczesnym wejściem na estoński CIT zobowiązana jest do ustalenia dochodu z przekształcenia, porównując czy:
wartość bilansowa składnika majątku > wartość podatkowa składnika majątku.
Wartość bilansowa wynosi: 1,5 mln zł
Spółka dokonując przekształcenia ze spółki komandytowej w spółkę z o.o. z jednoczesnym wejściem na estoński CIT zobowiązana jest do ustalenia dochodu z przekształcenia, porównując czy:
wartość bilansowa składnika majątku > wartość podatkowa składnika majątku.
Wartość bilansowa wynosi: 1,5 mln zł
Komentarz 7:
| 2025-07-04 00:31:55
| 37.***.***.22
Opodatkowaniu wynosi: 1,5 mln zł - 1 mln zł = 500 tys. zł.
Podatek należny od tego dochodu wynosi 19% i jest płatny w terminie do końca trzeciego miesiąca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Podatnik może zapłacić podatek od dochodu z przekształcenia również w częściach, ale w okresie nie dłuższym niż 2 lata, licząc od końca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. O sposobie przyjętego rozliczenia podatnik informuje w zeznaniu. Tak wynika z art. 7aa ust. 9 pkt 4 updop.
Podatek z tytułu dochodu z przekształcenia wynosi: 500 tys. zł × 19% = 95 tys. zł.
Podatek należny od tego dochodu wynosi 19% i jest płatny w terminie do końca trzeciego miesiąca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Podatnik może zapłacić podatek od dochodu z przekształcenia również w częściach, ale w okresie nie dłuższym niż 2 lata, licząc od końca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. O sposobie przyjętego rozliczenia podatnik informuje w zeznaniu. Tak wynika z art. 7aa ust. 9 pkt 4 updop.
Podatek z tytułu dochodu z przekształcenia wynosi: 500 tys. zł × 19% = 95 tys. zł.
Komentarz 8:
| 2025-07-04 00:32:40
| 37.***.***.22
Podatek z tytułu dochodu z przekształcenia wynosi: 500 tys. zł × 19% = 95 tys. zł.
W sprawozdaniu finansowym sporządzonym według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości kwotę podatku spółka wykaże w rachunku zysków i strat w pozycji M. "Podatek dochodowy" (wariantu kalkulacyjnego) lub w pozycji J. "Podatek dochodowy" (wariantu porównawczego). Natomiast nieuiszczoną wartość podatku z tytułu dochodu z przekształcenia spółka zaprezentuje w pasywach bilansu w pozycji B.III.3 lit. g) "Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania - zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych tytułów publicznoprawnych". Amen ( ani tego nie czytam :-) powodzenia
W sprawozdaniu finansowym sporządzonym według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości kwotę podatku spółka wykaże w rachunku zysków i strat w pozycji M. "Podatek dochodowy" (wariantu kalkulacyjnego) lub w pozycji J. "Podatek dochodowy" (wariantu porównawczego). Natomiast nieuiszczoną wartość podatku z tytułu dochodu z przekształcenia spółka zaprezentuje w pasywach bilansu w pozycji B.III.3 lit. g) "Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania - zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych tytułów publicznoprawnych". Amen ( ani tego nie czytam :-) powodzenia
+ Dodaj komentarz
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. nie ponosi odpowiedzialności za treści tematów i komentarzy umieszczanych
na łamach FORUM DYSKUSYJNEGO. Dodanie tematu lub komentarza jest równoznaczne z akceptacją
REGULAMINU FORUM DYSKUSYJNEGO (kliknij aby zapoznać się z regulaminem).
Komputerowa wersja serwisu
Mobilna wersja serwisu