Żona prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w której chciałaby wykorzystywać samochód osobowy męża na podstawie umowy użyczenia. Mąż nie prowadzi działalności gospodarczej. Samochód został zakupiony po ślubie, lecz zarejestrowany tylko na męża. Małżonkowie nie posiadają rozdzielności majątkowej. Czy do wydatków związanych z jego eksploatacją, stanowiących koszty uzyskania przychodów, ma zastosowanie limit 20% czy 75%?
Sposób rozliczenia w kosztach uzyskania przychodów wydatków związanych z eksploatacją samochodu, o którym mowa w pytaniu, zależy od tego, czy samochód ten stanowi wspólność majątkową małżonków, czy też majątek osobisty męża.
30 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija termin złożenia do US zeznań za 2023 r.: PIT-28, PIT-28S, PIT-36, PIT-36S, PIT-36L, PIT-36LS, PIT-37, PIT-38, PIT-39
•
ARCHIWALNY TEMAT FORUM
Artykuł z biuletynu
Czy ktoś mógłby wkleić artykuł "Samochód osobowy wykorzystywany w działalności gospodarczej jednego z małżonków a koszty uzyskania przychodów" Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 11 (1090) z dnia 10.04.2021, strona 44
Komentarz 1:
| 2021-07-28 14:27:24
| 91.***.***.137
Komentarz 2:
| 2021-07-28 14:28:30
| 91.***.***.137
Regulacje kodeksowe
Zasadą jest, iż z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Natomiast przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Stanowi o tym art. 31 ust. 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (dalej: K.r.o.).
Do majątku wspólnego należą w szczególności: pobrane wynagrodzenie za pracę i dochody z innej działalności zarobkowej każdego z małżonków, dochody z majątku wspólnego, jak również z majątku osobistego każdego z małżonków, środki zgromadzone na rachunku otwartego lub pracowniczego funduszu emerytalnego każdego z małżonków, kwoty składek zewidencjonowanych na subkoncie, o którym mowa w przepisach ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych (art. 31 ust. 2 K.r.o.).
Zasadą jest, iż z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Natomiast przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Stanowi o tym art. 31 ust. 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (dalej: K.r.o.).
Do majątku wspólnego należą w szczególności: pobrane wynagrodzenie za pracę i dochody z innej działalności zarobkowej każdego z małżonków, dochody z majątku wspólnego, jak również z majątku osobistego każdego z małżonków, środki zgromadzone na rachunku otwartego lub pracowniczego funduszu emerytalnego każdego z małżonków, kwoty składek zewidencjonowanych na subkoncie, o którym mowa w przepisach ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych (art. 31 ust. 2 K.r.o.).
Komentarz 3:
| 2021-07-28 14:28:39
| 91.***.***.137
Przykładowo samochód nabyty w czasie trwania małżeństwa, za środki pochodzące z majątku wspólnego, stanowi wspólną własność małżonków (wspólność ustawową).
Każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka. W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
Każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka. W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
Komentarz 4:
| 2021-07-28 14:28:55
| 91.***.***.137
UWAGA! Przedmiotami majątkowymi należącymi do majątku wspólnego, służącymi małżonkowi do wykonywania zawodu lub prowadzenia działalności zarobkowej, małżonek ten zarządza samodzielnie (choć dokonanie istotnych czynności dotyczących najważniejszych składników majątku wspólnego nadal wymaga zgody współmałżonka, np. zbycie nieruchomości).
Z kolei do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej, przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił, czy przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej (patrz: art. 33 K.r.o.).
Zatem nabycie do majątku osobistego stanowi wyjątek. Przykładowo samochód kupiony przez małżonka za jego oszczędności zgromadzone jeszcze przed ślubem, należy do jego majątku osobistego - tzw. zasada surogacji (art. 33 pkt 10 K.r.o.).
Z kolei do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej, przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił, czy przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej (patrz: art. 33 K.r.o.).
Zatem nabycie do majątku osobistego stanowi wyjątek. Przykładowo samochód kupiony przez małżonka za jego oszczędności zgromadzone jeszcze przed ślubem, należy do jego majątku osobistego - tzw. zasada surogacji (art. 33 pkt 10 K.r.o.).
Komentarz 5:
| 2021-07-28 14:29:25
| 91.***.***.137
Z pytania nie wynika do jakiego majątku należy wspomniany samochód. Z jednej strony mowa jest o zakupie samochodu po zawarciu związku małżeńskiego, z drugiej zaś akcentuje się, że jest to samochód męża. Wyodrębnienie to jest istotne dla rozstrzygnięcia kwestii poruszonej w pytaniu.
Jeżeli samochód należy do majątku wspólnego małżonków, to nie ma znaczenia, na kogo jest zarejestrowany, ponieważ obydwoje małżonkowie są jego współwłaścicielami. W takiej sytuacji zawieranie z małżonką umowy użyczenia samochodu osobowego (nabytego w czasie trwania małżeństwa ze wspólnych środków) jest bezprzedmiotowe, bowiem przedmiot ten stanowi wspólność ustawową małżeńską (łączną).
Umowa taka może mieć natomiast miejsce w sytuacji, gdy samochód należy do majątku osobistego jednego z małżonków, a drugi z nich będzie go przykładowo wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
Jeżeli samochód należy do majątku wspólnego małżonków, to nie ma znaczenia, na kogo jest zarejestrowany, ponieważ obydwoje małżonkowie są jego współwłaścicielami. W takiej sytuacji zawieranie z małżonką umowy użyczenia samochodu osobowego (nabytego w czasie trwania małżeństwa ze wspólnych środków) jest bezprzedmiotowe, bowiem przedmiot ten stanowi wspólność ustawową małżeńską (łączną).
Umowa taka może mieć natomiast miejsce w sytuacji, gdy samochód należy do majątku osobistego jednego z małżonków, a drugi z nich będzie go przykładowo wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
Komentarz 6:
| 2021-07-28 14:29:59
| 91.***.***.137
Regulacje PIT
Jeżeli samochód należy do majątku wspólnego małżonków i samochód ten jest wykorzystywany przez jednego z małżonków w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, to podstawą zaliczenia wydatków związanych z jego eksploatacją do kosztów uzyskania przychodów jest art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PDOF. Na podstawie tego przepisu, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania, stanowiącego własność podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, samochodu osobowego niebędącego składnikiem majątku działalności gospodarczej, oraz składek na ubezpieczenie takiego samochodu. Wydatki te i składki w wysokości 20% stanowią jednak koszty uzyskania przychodów pod warunkiem, że samochód ten jest wykorzystywany również do celów związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.
Jeżeli samochód należy do majątku wspólnego małżonków i samochód ten jest wykorzystywany przez jednego z małżonków w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, to podstawą zaliczenia wydatków związanych z jego eksploatacją do kosztów uzyskania przychodów jest art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PDOF. Na podstawie tego przepisu, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania, stanowiącego własność podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, samochodu osobowego niebędącego składnikiem majątku działalności gospodarczej, oraz składek na ubezpieczenie takiego samochodu. Wydatki te i składki w wysokości 20% stanowią jednak koszty uzyskania przychodów pod warunkiem, że samochód ten jest wykorzystywany również do celów związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.
Komentarz 7:
| 2021-07-28 14:30:28
| 91.***.***.137
Co prawda w ww. przepisie jest mowa o samochodzie stanowiącym własność podatnika, ale organy podatkowe uważają, że regulacja ta ma zastosowanie również w przypadku, gdy samochód stanowi współwłasność podatnika. Przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 21 lutego 2019 r., nr 0112-KDIL3-1.4011.25.2019.1.KF, odnosząc się do współwłasności opartej na wspólności majątkowej małżonków, wyjaśnił, że:
"(...) ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje, co należy rozumieć pod pojęciem własności. Jednakże w ujęciu celowościowym, koszty używania samochodu osobowego niebędącego składnikiem majątku w prowadzonej działalności gospodarczej stanowiącego zarówno własność podatnika, jak i jego współwłasność, należy traktować jednakowo.
"(...) ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje, co należy rozumieć pod pojęciem własności. Jednakże w ujęciu celowościowym, koszty używania samochodu osobowego niebędącego składnikiem majątku w prowadzonej działalności gospodarczej stanowiącego zarówno własność podatnika, jak i jego współwłasność, należy traktować jednakowo.
Komentarz 8:
| 2021-07-28 14:31:18
| 91.***.***.137
Zatem niezależnie, czy samochód stanowi własność czy współwłasność przedsiębiorcy, to wydatki eksploatacyjne na samochód osobowy, który nie jest w działalności składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w wysokości
W związku z powyższym należy stwierdzić, że w przypadku wykorzystywania do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą samochodu osobowego stanowiącego własność Wnioskodawcy oraz Jego małżonki (współwłasność małżeńska), Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia 20% wydatków związanych z używaniem i ubezpieczeniem tego pojazdu do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej. (...)"
Natomiast w sytuacji, gdy jeden z małżonków wykorzystuje na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej samochód osobowy należący do majątku osobistego drugiego z małżonków
W związku z powyższym należy stwierdzić, że w przypadku wykorzystywania do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą samochodu osobowego stanowiącego własność Wnioskodawcy oraz Jego małżonki (współwłasność małżeńska), Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia 20% wydatków związanych z używaniem i ubezpieczeniem tego pojazdu do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej. (...)"
Natomiast w sytuacji, gdy jeden z małżonków wykorzystuje na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej samochód osobowy należący do majątku osobistego drugiego z małżonków
Komentarz 9:
| 2021-07-28 14:31:48
| 91.***.***.137
(np. na podstawie umowy użyczenia), to małżonek prowadzący tę działalność może ujmować w kosztach uzyskania przychodów 75% poniesionych wydatków związanych z używaniem tego samochodu. Podstawą prawną jest tu art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PDOF, na podstawie którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego niestanowiącego własności podatnika, na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej - jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.
Komentarz 10:
| 2021-07-28 14:32:09
| 91.***.***.137
Należy dodać, iż w sytuacji, gdy jeden z małżonków wykorzystuje na potrzeby własnej działalności gospodarczej samochód stanowiący majątek osobisty drugiego małżonka, na podstawie umowy użyczenia, to u małżonka prowadzącego działalność powstaje z tego tytułu przychód z nieodpłatnych świadczeń. Przychód ten korzysta jednak ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o PDOF, jako nieodpłatne świadczenie otrzymane od członka najbliższej rodziny (tu: małżonka)
Komentarz 11:
| 2021-07-28 18:11:51
| 185.***.***.238
Bardzo dziękuję
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. nie ponosi odpowiedzialności za treści tematów i komentarzy umieszczanych
na łamach FORUM DYSKUSYJNEGO. Dodanie tematu lub komentarza jest równoznaczne z akceptacją
REGULAMINU FORUM DYSKUSYJNEGO (kliknij aby zapoznać się z regulaminem).
Komputerowa wersja serwisu
Mobilna wersja serwisu