Prawo do odliczenia VAT od zakupów dokonanych przed rejestracją na potrzeby VAT - interpretacja KIS
Złożenie zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R - ze wskazaniem wstecznego okresu, za który podatnik złoży pierwszą deklarację VAT - uprawnia podatnika do odliczania VAT od zakupów dokonanych przed tą rejestracją (po spełnieniu innych warunków w zakresie prawa do odliczania podatku).
(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 września 2018 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.574.2018.2.WL)
Stan faktyczny
30 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija termin złożenia do US zeznań za 2023 r.: PIT-28, PIT-28S, PIT-36, PIT-36S, PIT-36L, PIT-36LS, PIT-37, PIT-38, PIT-39
•
ARCHIWALNY TEMAT FORUM
>>> Prośba o art. z Biuletynu =)
Prawo do odliczenia VAT od zakupów dokonanych przed rejestracją na potrzeby VAT - interpretacja KIS
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 29 (1000) z dnia 10.10.2018
Z góry dziękuje =)
Komentarz 1:
| 2018-10-17 09:33:39
| 83.***.***.133
Komentarz 2:
| 2018-10-17 09:34:06
| 83.***.***.133
Ojciec zgłosił w CEIDG rozpoczęcie działalności gospodarczej w związku z otrzymaniem firmy (przedsiębiorstwa transportowego) w formie darowizny od córki. Jego intencją było dalsze prowadzenie tego przedsiębiorstwa jako czynny podatnik VAT. Dlatego też wykonane usługi transportowe dokumentował fakturami z wykazanym VAT (pierwszą usługę wykonał w styczniu 2018 r. - w tym dniu wystawił również fakturę z wykazanym VAT), prowadził ewidencję VAT, terminowo składał deklaracje VAT-7 (wykazując w nich podatek należny od sprzedaży oraz podatek naliczony od zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi) i terminowo przesyłał pliki JPK.
Komentarz 3:
| 2018-10-17 09:34:17
| 83.***.***.133
W maju br. zorientował się, że wskutek niedopatrzenia przy rejestracji działalności w CEIDG nie zostało złożone zgłoszenie rejestracyjne VAT-R - złożył je w maju 2018 r., wskazując, że pierwsza deklaracja VAT-7 powinna być złożona za styczeń 2018 r. Podatnik zwrócił się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, aby upewnić się, czy przysługuje mu prawo do odliczenia VAT od zakupów związanych ze świadczonymi usługami transportowymi w deklaracjach za poszczególne miesiące od stycznia do maja 2018 r.
Stanowisko organu podatkowego
Stanowisko organu podatkowego
Komentarz 4:
| 2018-10-17 09:34:31
| 83.***.***.133
Organ podatkowy przypomniał, że zgodnie z ustawą o VAT, prawo do odliczenia VAT przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Organ podkreślił, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia VAT od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. W interpretacji czytamy:
Komentarz 5:
| 2018-10-17 09:35:04
| 83.***.***.133
"(...) w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. "niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego". Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. (...)"
Ponadto prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą wynika z samej konstrukcji podatku VAT i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników. Przysługuje ono podatnikowi w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych/importowanych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy, po otrzymaniu faktury/dokumentu celnego, będącego podstawą odliczenia,
W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. (...)"
Ponadto prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą wynika z samej konstrukcji podatku VAT i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników. Przysługuje ono podatnikowi w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych/importowanych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy, po otrzymaniu faktury/dokumentu celnego, będącego podstawą odliczenia,
Komentarz 6:
| 2018-10-17 09:35:26
| 83.***.***.133
Lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Należy jednak pamiętać, że ustawa o VAT przewiduje określone sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT pomimo, że spełnione są generalne przesłanki do odliczenia (patrz: art. 88 ww. ustawy).
paragraf Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (z wyłączeniem dotyczącym okazjonalnej wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu).
paragraf Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (z wyłączeniem dotyczącym okazjonalnej wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu).
Komentarz 7:
| 2018-10-17 09:35:39
| 83.***.***.133
Organ podatkowy podkreślił, że:
"(...) przepis ustawy o podatku od towarów i usług (art. 88 ust. 4 - przyp. red.) przewiduje sankcję w postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem - z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy wiązać status podatnika (zarejestrowany czy nie). Z art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika bowiem, aby do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować, musi posiadać status podatnika VAT czynnego. (...)"
"(...) przepis ustawy o podatku od towarów i usług (art. 88 ust. 4 - przyp. red.) przewiduje sankcję w postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem - z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy wiązać status podatnika (zarejestrowany czy nie). Z art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika bowiem, aby do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować, musi posiadać status podatnika VAT czynnego. (...)"
Komentarz 8:
| 2018-10-17 09:35:52
| 83.***.***.133
W interpretacji wskazano, że należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa (jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia VAT). Aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć - najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa - wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika. Zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia VAT za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej niż w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować - musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.
Komentarz 9:
| 2018-10-17 09:36:05
| 83.***.***.133
Odnosząc się do sytuacji wskazanej we wniosku o interpretację organ podatkowy uznał, że pomimo formalnego braku rejestracji dla celów VAT Wnioskodawca zachowywał się jak zarejestrowany czynny podatnik VAT, tj. wystawiał faktury, naliczał podatek od wykonywanych czynności (gdyż od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej nie zamierzał korzystać ze zwolnienia z VAT). W konsekwencji powyższego organ podatkowy uznał, że:
Komentarz 10:
| 2018-10-17 09:36:19
| 83.***.***.133
"(...) skoro Wnioskodawca w maju 2018 r. złożył zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, w którym wskazał datę rozpoczęcia działalności gospodarczej 4 stycznia 2018 r. oraz, że pierwsza deklaracja VAT-7 powinna być złożona za miesiąc styczeń 2018 r., to Wnioskodawcy - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z usługami transportowymi, w rozliczeniu za poszczególne miesiące od stycznia do maja 2018 r. (...)"
Od redakcji:
Stanowisko organu podatkowego jest korzystne dla podatników i zasługuje na aprobatę. Więcej na temat rozliczania VAT od wydatków poniesionych przed dokonaniem rejestracji na potrzeby VAT pisaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 36 z 20 grudnia 2017 r.
Od redakcji:
Stanowisko organu podatkowego jest korzystne dla podatników i zasługuje na aprobatę. Więcej na temat rozliczania VAT od wydatków poniesionych przed dokonaniem rejestracji na potrzeby VAT pisaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 36 z 20 grudnia 2017 r.
Komentarz 11:
| 2018-10-17 09:36:30
| 83.***.***.133
Podkreślamy także, że stanowisko zaprezentowane w omówionej interpretacji indywidualnej nie jest odosobnione. Podobnie uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych z 9 maja 2018 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.197.2018.1 (zacytowaliśmy ją w Serwisie Podatkowym nr 6 z 10 czerwca 2018 r.) oraz z 22 sierpnia 2018 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.384.2018.1.RD. Należy także podkreślić, że w ww. interpretacjach organ podatkowy dopuścił możliwość skorygowania zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w celu wskazania przez podatnika właściwego (wstecznego) okresu rozliczeniowego, od którego miał prawo skorzystać z możliwości odliczania VAT z tytułu poniesionych wydatków w składanych deklaracjach.
Komentarz 12:
| 2018-10-17 13:04:06
| 83.***.***.150
Dziekuje =)
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. nie ponosi odpowiedzialności za treści tematów i komentarzy umieszczanych
na łamach FORUM DYSKUSYJNEGO. Dodanie tematu lub komentarza jest równoznaczne z akceptacją
REGULAMINU FORUM DYSKUSYJNEGO (kliknij aby zapoznać się z regulaminem).
Komputerowa wersja serwisu
Mobilna wersja serwisu