Opakowania zwrotne kaucjonowane w księgach rachunkowych nabywcy towarów
źródło:
Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 7 (439) z dnia 1.04.2017
Prowadzimy działalność gospodarczą m.in. w zakresie sprzedaży napojów. Nabywamy od producenta towary w opakowaniach zwrotnych. Otrzymaliśmy fakturę, na której wykazany jest zakup towaru z VAT oraz oddzielnie pozycje otrzymanych opakowań kaucjonowanych (bez VAT). W jaki sposób wprowadzić do ewidencji księgowej kwotę kaucji i wartość opakowań zwrotnych?
ARCHIWALNY TEMAT FORUM
Zeszyty metodyczne dostęp nr 7 (439) z dnia 1.04.2017
Serdeczne prośba o wklejenie artykułu :
Opakowania zwrotne kaucjonowane w księgach rachunkowych nabywcy towarów
Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 7 (439) z dnia 1.04.2017
www_sgk_gofin_pl/11,4618,213085,opakowania-zwrotne-kaucjonowane-w-ksiegach-rachunkowych.html
Komentarz 1:
| 2018-05-12 21:00:53
| 176.***.***.45
Komentarz 2:
| 2018-05-12 21:01:16
| 176.***.***.45
1. Rozliczenie opakowań zwrotnych w świetle ustawy o VAT
Wydanie klientowi opakowania zwrotnego (objętego kaucją) nie jest czynnością, z tytułu której podatnik jest zobowiązany wykazać VAT należny. Wynika to z art. 29a ust. 11 ustawy o VAT, w myśl którego do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli podatnik dokonał dostawy towaru w opakowaniu zwrotnym, pobierając kaucję za to opakowanie lub określając taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru. Wydanie opakowań zwrotnych za kaucją nie jest dokumentowane fakturą.
Wydanie klientowi opakowania zwrotnego (objętego kaucją) nie jest czynnością, z tytułu której podatnik jest zobowiązany wykazać VAT należny. Wynika to z art. 29a ust. 11 ustawy o VAT, w myśl którego do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli podatnik dokonał dostawy towaru w opakowaniu zwrotnym, pobierając kaucję za to opakowanie lub określając taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru. Wydanie opakowań zwrotnych za kaucją nie jest dokumentowane fakturą.
Komentarz 3:
| 2018-05-12 21:01:35
| 176.***.***.45
W przypadku jednak niezwrócenia przez nabywcę opakowania, o którym mowa w art. 29a ust. 11 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania podwyższa się o wartość niezwróconego w terminie określonym w umowie opakowania zwrotnego, w dniu następnym po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot tego opakowania, a w przypadku gdy w umowie nie określono terminu zwrotu opakowania zwrotnego, podstawę opodatkowania podwyższa się 60. dnia od dnia wydania opakowania (art. 29a ust. 12 ustawy). Podstawę opodatkowania stanowi wówczas kwota pobranej lub określonej kaucji, pomniejszona o należny podatek.
Komentarz 4:
| 2018-05-12 21:01:51
| 176.***.***.45
Jeżeli opakowania zwrotne nie zostaną zwrócone sprzedawcy w ustalonym terminie, wystawia on fakturę dokumentującą kwotę należności z tytułu niezwróconych w terminie opakowań. Są jednak wątpliwości, czy w przypadku, gdy klient nie zwróci opakowań, podatnik (sprzedawca) powinien wystawić fakturę, czy fakturę korygującą. Naszym zdaniem najwłaściwsze byłoby wystawienie faktury.
Organy podatkowe uznają jednak inaczej (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 lutego 2016 r., nr ILPP5/4512-1-268/15-2/AK).
Organy podatkowe uznają jednak inaczej (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 lutego 2016 r., nr ILPP5/4512-1-268/15-2/AK).
Komentarz 5:
| 2018-05-12 21:02:15
| 176.***.***.45
2. Ewidencja księgowa opakowań zwrotnych objętych kaucją
Ewidencja wartości kaucji, którą nabywca powinien wprowadzić do ksiąg rachunkowych w momencie jej zapłaty, może przebiegać zapisem:
- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki"
(w analityce: Konto imienne dostawcy - kaucja),
- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący" lub 10 "Kasa".
Ewidencja wartości kaucji, którą nabywca powinien wprowadzić do ksiąg rachunkowych w momencie jej zapłaty, może przebiegać zapisem:
- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki"
(w analityce: Konto imienne dostawcy - kaucja),
- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący" lub 10 "Kasa".
Komentarz 6:
| 2018-05-12 21:02:40
| 176.***.***.45
Kaucja powinna pozostać na koncie rozrachunkowym do czasu jej rozliczenia, tj. do momentu:
a) zwrotu do dostawcy opakowań w określonym w umowie terminie - następuje zwrot pobranej przez dostawcę kaucji (Wn konto 13-0 lub 10, Ma konto 24),
b) wystawienia przez sprzedawcę faktury, jeśli opakowań nie zwrócono w określonym w umowie terminie - następuje przeksięgowanie kaucji na zobowiązania (Wn konto 21, Ma konto 24).
a) zwrotu do dostawcy opakowań w określonym w umowie terminie - następuje zwrot pobranej przez dostawcę kaucji (Wn konto 13-0 lub 10, Ma konto 24),
b) wystawienia przez sprzedawcę faktury, jeśli opakowań nie zwrócono w określonym w umowie terminie - następuje przeksięgowanie kaucji na zobowiązania (Wn konto 21, Ma konto 24).
Komentarz 7:
| 2018-05-12 21:03:00
| 176.***.***.45
Opakowania kaucjonowane nie są własnością jednostki, która nabyła towary w tych opakowaniach. Opakowania te nie stanowią składników aktywów obrotowych tej jednostki. W celu kontroli ujmuje się je zazwyczaj w ewidencji pozabilansowej, ale mogą one zostać objęte również ewidencją bilansową, wyłącznie wartościowo (tu: w kwocie zapłaconej kaucji) na oddzielnym koncie 31-6 "Opakowania w magazynie".
Jednostka, podejmując decyzję o prowadzeniu bilansowej ewidencji opakowań na koncie 31-6, wartość tych opakowań odniesie drugostronnie na stronę Ma specjalnie przeznaczonego do tego celu konta 34-6 "Odchylenia od cen ewidencyjnych opakowań".
Jednostka, podejmując decyzję o prowadzeniu bilansowej ewidencji opakowań na koncie 31-6, wartość tych opakowań odniesie drugostronnie na stronę Ma specjalnie przeznaczonego do tego celu konta 34-6 "Odchylenia od cen ewidencyjnych opakowań".
Komentarz 8:
| 2018-05-12 21:03:18
| 176.***.***.45
Przyjęcie do magazynu opakowań podlegających zwrotowi można ująć zapisem:
- Wn konto 31-6 "Opakowania w magazynie"
(w analityce: Opakowania kaucjonowane - obce),
- Ma konto 34-6 "Odchylenia od cen ewidencyjnych opakowań".
Na dzień bilansowy saldo Ma konta 34-6 skoryguje do zera wartość zapasu tych opakowań, która figuruje po stronie Wn konta 31-6. Wobec powyższego wartość opakowań nie będzie wykazana w aktywach bilansu.
- Wn konto 31-6 "Opakowania w magazynie"
(w analityce: Opakowania kaucjonowane - obce),
- Ma konto 34-6 "Odchylenia od cen ewidencyjnych opakowań".
Na dzień bilansowy saldo Ma konta 34-6 skoryguje do zera wartość zapasu tych opakowań, która figuruje po stronie Wn konta 31-6. Wobec powyższego wartość opakowań nie będzie wykazana w aktywach bilansu.
Komentarz 9:
| 2018-05-12 21:03:40
| 176.***.***.45
W momencie, kiedy nastąpi zwrot tych opakowań do sprzedawcy, ewidencja tego zwrotu może przebiegać następująco:
- Wn konto 34-6 "Odchylenia od cen ewidencyjnych opakowań",
- Ma konto 31-6 "Opakowania w magazynie"
(w analityce: Opakowania kaucjonowane - obce).
Jeżeli opakowania nie zostaną zwrócone, to ujęcie w księgach nabywcy otrzymanej od sprzedawcy faktury może przebiegać zapisem:
a) wartość netto faktury:
- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu:
- Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
c) wartość brutto:
- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami".
- Wn konto 34-6 "Odchylenia od cen ewidencyjnych opakowań",
- Ma konto 31-6 "Opakowania w magazynie"
(w analityce: Opakowania kaucjonowane - obce).
Jeżeli opakowania nie zostaną zwrócone, to ujęcie w księgach nabywcy otrzymanej od sprzedawcy faktury może przebiegać zapisem:
a) wartość netto faktury:
- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu:
- Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
c) wartość brutto:
- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami".
Komentarz 10:
| 2018-05-12 21:04:08
| 176.***.***.45
Jeżeli nabywca zwróci opakowania po wystawieniu powyższej faktury, sprzedawca wystawi fakturę korygującą, której ewidencja w księgach nabywcy może przebiegać zapisem:
a) wartość netto korekty:
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",
b) korekta VAT naliczonego:
- Ma konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
c) wartość brutto:
- Wn konto 21 "Rozrachunki z dostawcami".
a) wartość netto korekty:
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",
b) korekta VAT naliczonego:
- Ma konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
c) wartość brutto:
- Wn konto 21 "Rozrachunki z dostawcami".
Komentarz 11:
| 2018-05-12 21:04:51
| 176.***.***.45
Przykład
Przyjęcie opakowań kaucjonowanych do magazynu i zapłata kaucji
I. Założenia:
Spółka "A" zawarła ze spółką "B" umowę na zakup napojów w butelkach zwrotnych, w cenie netto: 3 zł/szt. (opodatkowanych stawką podstawową). Za butelki spółka "B" pobrała kaucję gotówkową w wysokości: 0,40 zł/szt. Strony ustaliły termin zwrotu opakowań zakupionych w danym kwartale roku kalendarzowego, na ostatni dzień tego kwartału (31 marca 2017 r.)
W styczniu 2017 r. spółka "A" zakupiła od spółki "B" 500 szt. napojów w butelkach i zapłaciła kaucję w wysokości: 200 zł.
Spółka "A" opakowania zwrotne kaucjonowane ujmuje na koncie 31-6 "Opakowania".
Przyjęcie opakowań kaucjonowanych do magazynu i zapłata kaucji
I. Założenia:
Spółka "A" zawarła ze spółką "B" umowę na zakup napojów w butelkach zwrotnych, w cenie netto: 3 zł/szt. (opodatkowanych stawką podstawową). Za butelki spółka "B" pobrała kaucję gotówkową w wysokości: 0,40 zł/szt. Strony ustaliły termin zwrotu opakowań zakupionych w danym kwartale roku kalendarzowego, na ostatni dzień tego kwartału (31 marca 2017 r.)
W styczniu 2017 r. spółka "A" zakupiła od spółki "B" 500 szt. napojów w butelkach i zapłaciła kaucję w wysokości: 200 zł.
Spółka "A" opakowania zwrotne kaucjonowane ujmuje na koncie 31-6 "Opakowania".
Komentarz 12:
| 2018-05-12 21:05:14
| 176.***.***.45
II. Dekretacja:
Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PZ - przyjęcie do magazynu napojów zakupionych w butelkach zwrotnych
a) przyjęcie towarów: 500 szt. × 3 zł/szt. = 1.500 zł 33 30
b) przyjęcie (wraz z zakupionymi towarami) podlegających zwrotowi butelek,
zabezpieczonych określoną umownie kaucją: 500 szt. × 0,40 zł = 200 zł 31-6 34-6
2. KW - zapłata kaucji gotówkowej: 500 szt. × 0,40 zł/szt. = 200 zł 24 10
III. Księgowania:
Przyjęcie opakowań kaucjonowanych do magazynu i zapłata kaucji
Przyjęcie opakowań kaucjonowanych do magazynu i zapłata kaucji
Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PZ - przyjęcie do magazynu napojów zakupionych w butelkach zwrotnych
a) przyjęcie towarów: 500 szt. × 3 zł/szt. = 1.500 zł 33 30
b) przyjęcie (wraz z zakupionymi towarami) podlegających zwrotowi butelek,
zabezpieczonych określoną umownie kaucją: 500 szt. × 0,40 zł = 200 zł 31-6 34-6
2. KW - zapłata kaucji gotówkowej: 500 szt. × 0,40 zł/szt. = 200 zł 24 10
III. Księgowania:
Przyjęcie opakowań kaucjonowanych do magazynu i zapłata kaucji
Przyjęcie opakowań kaucjonowanych do magazynu i zapłata kaucji
Komentarz 13:
| 2018-05-12 21:05:42
| 176.***.***.45
Przykład
Zwrot pustych opakowań i rozliczenie kaucji
I. Założenia:
Na podstawie danych z poprzedniego przykładu, przy założeniu, że do końca lutego 2017 r. spółka "A" sprzedała wszystkie zakupione w styczniu 2017 r. napoje.
W marcu 2017 r. spółka "A" zwróciła spółce "B" 200 pustych butelek i na rachunek bankowy spółki "A" wpłynął zwrot kaucji za te butelki.
Do końca marca 2017 r. 300 szt. butelek nie zostało zwróconych. Spółka "B" wystawiła spółce "A" fakturę na niezwrócone opakowania.
Zwrot pustych opakowań i rozliczenie kaucji
I. Założenia:
Na podstawie danych z poprzedniego przykładu, przy założeniu, że do końca lutego 2017 r. spółka "A" sprzedała wszystkie zakupione w styczniu 2017 r. napoje.
W marcu 2017 r. spółka "A" zwróciła spółce "B" 200 pustych butelek i na rachunek bankowy spółki "A" wpłynął zwrot kaucji za te butelki.
Do końca marca 2017 r. 300 szt. butelek nie zostało zwróconych. Spółka "B" wystawiła spółce "A" fakturę na niezwrócone opakowania.
Komentarz 14:
| 2018-05-12 21:06:01
| 176.***.***.45
II. Dekretacja:
Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. WZ - zwrot w terminie butelek po napojach: 200 szt. × 0,40 zł/szt. = 80,00 zł 34-6 31-6
2. WB - wpływ kaucji dotyczącej zwróconych opakowań 80,00 zł 13-0 24
3. Faktura wystawiona przez spółkę "B" (właściciela opakowań) dokumentująca kwotę należności z tytułu niezwróconych w terminie butelek (kwota równa wartości zatrzymanej kaucji): (500 szt. - 200 szt.) × 0,40 zł/szt. = 120 zł
a) wartość netto faktury: 120 zł : 1,23 = 97,56 zł 30
b) VAT naliczony: 97,56 zł × 23% = 22,44 zł 22-1
c) zobowiązanie ogółem (równowartość zatrzymanej kaucji) 120,00 zł 21
4. PK - przeksięgowanie kaucji na zobowiązania 120,00 zł 21 24
Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. WZ - zwrot w terminie butelek po napojach: 200 szt. × 0,40 zł/szt. = 80,00 zł 34-6 31-6
2. WB - wpływ kaucji dotyczącej zwróconych opakowań 80,00 zł 13-0 24
3. Faktura wystawiona przez spółkę "B" (właściciela opakowań) dokumentująca kwotę należności z tytułu niezwróconych w terminie butelek (kwota równa wartości zatrzymanej kaucji): (500 szt. - 200 szt.) × 0,40 zł/szt. = 120 zł
a) wartość netto faktury: 120 zł : 1,23 = 97,56 zł 30
b) VAT naliczony: 97,56 zł × 23% = 22,44 zł 22-1
c) zobowiązanie ogółem (równowartość zatrzymanej kaucji) 120,00 zł 21
4. PK - przeksięgowanie kaucji na zobowiązania 120,00 zł 21 24
Komentarz 15:
| 2018-05-13 10:48:35
| 217.***.***.59
Bardzo dziękuje za artykuł.
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. nie ponosi odpowiedzialności za treści tematów i komentarzy umieszczanych
na łamach FORUM DYSKUSYJNEGO. Dodanie tematu lub komentarza jest równoznaczne z akceptacją
REGULAMINU FORUM DYSKUSYJNEGO (kliknij aby zapoznać się z regulaminem).
